..:: IPER-AMMORTAMENTO: LE NUOVE REGOLE INTRODOTTE DALLA PROROGA PER L’ANNO 2019

L’articolo 1, commi da 60 a 65 della Legge n. 145/2018 del 30 dicembre 2018 (cd. ‘Legge di Bilancio 2019’) ha introdotto la proroga della disciplina del cd. ‘iper-ammortamento’, allo scopo di favorire i processi di trasformazione tecnologica e digitale secondo il modello ‘Industria 4.0’, relativamente “agli investimenti in beni materiali strumentali nuovi, destinati a strutture produttive situate nel territorio dello Stato, effettuati entro il 31 dicembre 2019, ovvero entro il 31 dicembre 2020 a condizione che entro la data del 31 dicembre 2019 il relativo ordine risulti accettato dal venditore e sia avvenuto il pagamento di acconti in misura almeno pari al 20 per cento del costo di acquisizione” (comma 60).

L’agevolazione fiscale consiste in una maggiore deduzione del costo di acquisizione degli investimenti (e quindi delle quote di ammortamento annuale dei beni) articolata nel modo seguente:

• nella misura del 170%, per gli investimenti fino a 2,5 milioni di euro;
• nella misura del 100%, per gli investimenti oltre 2,5 milioni di euro e fino a 10 milioni di euro;
• nella misura del 50%, per gli investimenti oltre 10 milioni di euro e fino a 20 milioni di euro;
• la maggiorazione non si applica per la parte degli investimenti complessivi eccedente il limite di 20 milioni di euro.

La predetta agevolazione vale ai fini IRES 24% (e dell’IRPEF per le persone fisiche e società di persone) ma NON ai fini dell’IRAP.

Consiste nella possibilità di calcolare l’ammortamento fiscale sul costo di acquisizione maggiorato delle percentuali sopra indicate e si ‘risolve’ in una variazione in diminuzione da indicare nella dichiarazione dei redditi ai fini del calcolo dell’IRES (o dell’IRPEF) dovuta.

In quanto calcolata quale maggiorazione della quota annua di ammortamento, per poter usufruire dell’agevolazione il bene strumentale relativo deve essere entrato in funzione.

Nel bilancio il bene continua ad essere ammortizzato secondo le ordinarie aliquote di ammortamento, mentre ai fini fiscali viene accordata una variazione in diminuzione per il maggiore ammortamento deducibile.

La maggiorazione percentuale prevista viene calcolata sull’ammortamento fiscale in quanto (indipendentemente dalle possibili diverse valutazioni di bilancio) il beneficio fiscale è ‘definitivo’ e quindi non vi sono i presupposti per contabilizzare eventuali imposte differite.

Inoltre, l’incremento del costo di acquisto è solo ‘virtuale’ ai fini del calcolo dei maggiori ammortamenti annui ai fini fiscali.

Tale agevolazione non influisce in alcun modo nella determinazione delle plusvalenze/minusvalenze al momento della cessione dei beni.

L’investimento deve essere realizzato nel predetto periodo agevolato, ma l’agevolazione prosegue fino al completamento del processo di ammortamento ovvero del contratto di locazione finanziaria

Il beneficio spetta anche per gli investimenti in beni strumentali nuovi fatti con un contratto di leasing (locazione finanziaria), alle medesime condizioni sopra riepilogate. 

La maggiorazione percentuale prevista interessa nel leasing finanziario la sola componente relativa al capitale, mentre non potrà essere agevolata quella finanziaria (gli interessi inglobati nei canoni periodici di leasing pagati).

Diverso il caso del cd. leasing ‘operativo’ (che non comporta a differenza del leasing finanziario il trasferimento in capo al locatario dei rischi e benefici inerenti ai beni oggetto del contratto e che generalmente non prevede l’opzione finale di riscatto). Il leasing cd. ‘operativo’ viene equiparato dall’Amministrazione Finanziaria ai noleggi (cfr. Risoluzione Ministeriale n. 175/E/2003) e per tale ragione non può ovviamente beneficiare della normativa relativa agli ammortamenti maggiorati della disciplina dell’iper-ammortamento.

Per i soggetti che beneficiano della maggiorazione dell’iper-ammortaemento e che, nel periodo citato, effettuano investimenti in beni immateriali strumentali compresi nell’elenco di cui all’allegato B annesso alla Legge n. 232/2016, il costo di acquisizione di tali beni è maggiorato del 40%.

L’elenco dei beni immateriali di cui all’allegato B per i quali si applica l’iper-ammortamento degli investimenti viene ampliato dalla proroga, includendovi anche alcuni sistemi di gestione per l’e-commerce e specifici software e servizi digitali. In particolare:

• i sistemi di gestione della supply chain finalizzata al drop shopping;
• i software ed i servizi digitali per la fruizione immersa, interattiva e partecipativa, ricostruzioni 3D e realtà aumentata;
• i software, le piattaforme ed applicazioni per la gestione ed il coordinamento della logistica con elevate caratteristiche di integrazione delle attività di servizio (comunicazione intra-fabbrica, etc.).

Il comma 229 dell’art. 1 della L. 148/2018, amplia il perimetro dei costi per cui spetta il beneficio, includendovi anche quelli sostenuti per il canone per l’accesso, attraverso soluzioni di cloud computing, ai beni immateriali agevolativi, limitatamente alla quota di canone di competenza del singolo periodo d’imposta, in cui è vigente la disciplina di favore.

Per la fruizione dei benefici dell’iper ammortamento e della maggiorazione sui beni immateriali, l’impresa è tenuta a produrre una dichiarazione resa dal legale rappresentante ovvero, per i beni aventi ciascuno un costo di acquisizione superiore ad euro 500.000, una perizia tecnica giurata rilasciata da un ingegnere o da un perito industriale iscritti nei rispettivi albi professionali o da un ente di certificazione accreditato, attestante che il bene:

• possiede caratteristiche tecniche tali da includerlo negli elenchi citati di cui all’allegato A o all’allegato B;
• è interconnesso al sistema aziendale di gestione della produzione o alla rete di fornitura.

Per l’individuazione dei beni interessati all’Iper-Ammortamento si rimanda a:

• Allegato A – Beni funzionali alla trasformazione tecnologica e digitale delle imprese secondo il modello “Industria 4.0”;
• Allegato B – Beni immateriali (software, sistemi e system integration, piattaforme e applicazioni) connessi a investimenti in beni materiali “Industria 4.0”.

Infine, restano applicabili le regole generali già previste dall’articolo 1, comma 93, della cd. Legge Finanziaria 2016 e pertanto l’iper ammortamento non spetta per i seguenti investimenti:

• beni materiali strumentali per il i quali il D.M. 31 dicembre 1988 stabilisce un coefficiente di ammortamento inferiore alla percentuale del 6,5%;
• fabbricati e costruzioni;
• gli specifici beni ricompresi nei gruppi V (industrie manifatturiere alimentari), XVII (industrie dell’energia, gas e acqua) e XVIII (industrie dei trasporti e telecomunicazioni).

Inoltre, per i soggetti che beneficiano dell’iper ammortamento, in caso di eventuale dismissione del bene agevolato nel periodo di fruizione della maggiorazione non si verifica la perdita delle residue quote del beneficio, se nello stesso periodo d’imposta, l’impresa sostituisca il bene originario con un bene strumentale nuovo con caratteristiche tecnologiche analoghe o superiori a quelle previste dalla Tabella A ed attesti l’effettuazione dell’investimento sostitutivo, le caratteristiche del bene e la sussistenza del requisito della interconnessione.

La determinazione degli acconti dovuti per il periodo d’imposta in corso al 31 dicembre 2017 e per quello successivo è effettuata considerando quale imposta del periodo precedente quella che si sarebbe determinata in assenza delle maggiorazioni previste.

(dott. Piergiorgio Ripa – piergiorgio.ripa@studioripa.it)

(Informativa pubblicata il 13 gennaio 2019)