..:: VERIFICHE DI INIZIO ANNO 2023: REGIME CONTABILE DA ADOTTARE

All’inizio di ciascun anno, le imprese di minore ‘dimensione’, debbono procedere ad una verifica dei ricavi conseguiti nel precedente anno: la tenuta di una contabilità semplificata è infatti subordinata al possesso di alcuni requisiti, che di seguito si riepilogano.

Regime di contabilità ordinaria / semplificata.

Il regime di contabilità ordinaria è obbligatorio per le cd. società di capitali (società a responsabilità limitata, società per azioni, etc.).

Il comma 276 della Legge 29 dicembre 2022, n. 197 (cd. ‘Legge di bilancio 2023’) interviene a elevare i limiti in precedenza stabiliti dall’articolo 18 del D.P.R. n. 600/1973, per la tenuta della contabilià semplificata.

Il nuovo testo modificato del primo comma dell’articolo 18 del D.P.R. n. 600/1973, dispone infatti che, le imprese individuali e le cd. ‘società di persone’ (società in nome collettivo e società in accomandita semplice) e gli enti non commerciali che esercitano un’attività commerciale in via prevalente, possano tenere la contabilità semplificata:

“(…) qualora i ricavi di cui all’articolo 53 del testo unico delle imposte sui redditi, approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, e successive modificazioni, conseguiti in un anno intero non abbiano superato l’ammontare di 500.000 euro per le imprese aventi per oggetto prestazioni di servizi, ovvero di 800.000 euro per le imprese aventi per oggetto altre attività (..). Per i contribuenti che esercitano contemporaneamente prestazioni di servizi ed altre attività si fa riferimento all’ammontare dei ricavi relativi alla attività prevalente. In mancanza della distinta annotazione dei ricavi si considerano prevalenti le attività diverse dalle prestazioni di servizi”.

In altri termini, il limite dei ricavi per poter optare per la tenuta della contabilità semplificata è di:

• Euro 500.000 per imprese esercenti attività di prestazioni di servizi;
• Euro 800.000 per imprese che esercitano altre attività.

Sulla scorta della modifica intervenuta con decorrenza dal 1° gennaio 2017, per effetto di quanto disposto dalla cd. Legge di Bilancio 2017, per ricavi si intendono di componenti positivi ‘incassati’ nell’anno precedente (per effetto del nuovo regime ‘per cassa’ introdotto).

Nel caso in un esercizio venga superata la soglia dei ricavi sopra indicata, ricorre l’obbligo di tenuta della contabilità ordinaria a partire dal primo gennaio dell’anno successivo.

Nel caso di inizio di attività nel corso dell’esercizio, va operato il ragguaglio ad anno dei ricavi presunti nel modello trasmesso telematicamente per richiedere l’attribuzione del codice fiscale/partita IVA.

La contabilità semplificata è il regime ‘naturale’ degli imprenditori individuali e società di persone che hanno ricavi inferiori a quelli previsti dall’articolo 18 del D.P.R. n. 600/1973 sopra richiamato.

Per tali soggetti è sempre possibile optare, attraverso il cd. ‘comportamento concludente’ per la tenuta di una contabilità ordinaria, procedendo poi a comunicarlo all’Agenzia delle Entrate attraverso la compilazione del quadro VO della dichiarazione annuale IVA.

Nel caso di esercizio congiunto sia di un’attività di prestazione di servizi, che di altre attività si fa riferimento al limite di euro 800.000, salvo l’annotazione distinta dei ricavi promananti dall’esercizio di entrambe le attività: in tale ultima ipotesi si farà riferimento (per la verifica del superamento del limite) ai ricavi relativi all’attività ‘prevalente’ (che è quella che ha conseguito i maggiori ricavi nell’esercizio). Pertanto si procede nel modo seguente:

1. determinazione di quale sia l’attività prevalente esercitata (ossia quella che ha conseguito i maggiori ricavi);
2. verificare che l’attività determinata sub 1) non abbia superato il limite dei ricavi previsto dall’art. 18 sopra ricordato;
3. verificare che il totale dei ricavi percepiti non sia comunque superiore ad euro 800.000.

Si sottolinea peraltro che il distinguo, tra contabilità ordinaria e contabilità semplificata, non opera in ambito civilistico, avendo lo stesso solo carattere di semplificazione di natura fiscale.

In altri termini la tenuta di una contabilità ‘semplificata’ (in luogo di una ‘ordinaria’), sebbene rispettosa della vigente normativa tributaria, rappresenta violazione di specifici obblighi civilistici.

Il predetto comportamento può infatti, esporre gli amministratori di una società di persone, al rischio di un’azione di responsabilità in relazione al pregiudizio arrecato al patrimonio sociale scaturente dalla violazione stessa (art. 2260 c.c.), per impossibilità dei soci non amministratori di esercitare il diritto di controllo ex art. 2261 c.c. (non permettendo agli amministratori di predisporre il rendiconto ex art. 2262 c.c.).

In aggiunta, occorre considerare le conseguenze – in ordine alla omessa o irregolare tenuta delle scritture contabili – previste dalla normativa fallimentare, che possono essere sintetizzate nei seguenti aspetti:

1. vi è un’obiettiva difficoltà di natura probatoria per la società fallenda ad assolvere l’onere probatorio della sussistenza o meno dei requisiti di fallibilità di cui all’articolo 1, comma 2, L.Fall. (relativi all’attivo patrimoniale, ai ricavi ed all’ammontare dell’indebitamento);
2. l’azione di responsabilità sociale nei confronti degli amministratori che abbiano tenuto una contabilità che impedisce ex post la ricostruzione delle vicende societarie, viene promossa dal curatore fallimentare;
3. in caso di fallimento di società di persone in contabilità semplificata l’amministratore può essere chiamato a rispondere del delitto di bancarotta semplice documentale (ex articolo 217, secondo comma, L.Fall.).

Regime forfettario 2023

Le persone fisiche che esercitano attività di impresa, che nel  2022 hanno conseguito un ammontare di ricavi – ragguagliato ad anno – inferiore ad euro 85.000 e che possiedono i requisiti previsti dalla vigente normativa, sono naturalmente in regime forfettario. 

I soggetti in possesso dei requisiti previsti dal regime forfettario, possono non applicarlo, attraverso il cd. ‘comportamento concludente’, optando per il regime ordinario. L’opzione è valida per almeno un triennio e successivamente si rinnova automaticamente e tacitamente di anno in anno, fino a quando il regime ordinario venga in concreto applicato.

(dott. Piergiorgio Ripa – piergiorgio.ripa@studioripa.it)

(Informativa pubblicata il 4 gennaio 2023)