..:: BONUS RICERCA E SVILUPPO – ANNO 2015.

L’articolo 1, comma 35, della Legge 23 dicembre 2014, n. 190 (Legge di Stabilità 2015), ha modificato la disciplina del credito d’imposta per attività di ricerca e sviluppo, originariamente previsto dall’articolo 3, del D.L. n. 145 del 2013.

L’agevolazione è riconosciuta per i periodi d’imposta decorrenti dal 2015 (periodi d’imposta successivi a quello in corso al 31 dicembre 2014) e fino al 2019 (periodo in corso al 31 dicembre 2019): il beneficio si applica cioè agli investimenti effettuati dal 2015 al 2019, in attività di ricerca e sviluppo senza distinzione in merito alla forma giuridica o al regime contabile adottato.

La spesa per investimenti in ricerca e sviluppo deve essere superiore alla media degli investimenti in ricerca e sviluppo effettuati nel triennio 2012-2014 (ossia nei tre periodi di imposta precedenti a quello in corso al 31 dicembre 2015).

Il credito d’imposta riconosciuto è pari al 25% delle spese incrementali sostenute rispetto alla media predetta; la misura sale al 50% per le spese relative all’assunzione di personale qualificato, ai contratti di ricerca conclusi con enti di ricerca ed università ed infine ai compensi corrisposti all’amministratore non dipendente dell’impresa.

I soggetti interessati dalla normativa.

Attività di ricerca e sviluppo.

Sono considerate attività di ricerca e sviluppo:

• i lavori sperimentali o teorici finalizzati all’acquisizione di nuove conoscenze, senza che siano previste applicazioni o usi commerciali diretti;
• la ricerca pianificata o le indagini effettuate al fine acquisire nuove conoscenze da utilizzare per nuovi prodotti, processi o servizi o necessarie a permettere un miglioramento di quelli esistenti ovvero per creare componenti di sistemi per la ricerca industriale;
• l’acquisizione, la combinazione, la strutturazione e l’utilizzo di conoscenze e capacità esistenti scientifiche, tecnologiche e commerciali al fine di produrre piani, progetti o disegni per prodotti, processi o servizi nuovi, modificati, o migliorati;
• la produzione e il collaudo di prodotti, processi e servizi, a condizione che non siano impiegati o trasformati in vista di applicazioni industriali o per finalità commerciali.

Le tipologie di spesa agevolativi (secondo il principio della competenza di cui all’articolo 109, Tuir), se direttamente connessi con l’attività di ricerca e sviluppo, sono quattro e, in modo specifico, quelle relative a:

a) personale altamente qualificato impiegato nelle attività di ricerca e sviluppo, in possesso di un titolo di dottore di ricerca, ovvero iscritto ad un ciclo di dottorato presso una università italiana o estera, ovvero in possesso di laurea magistrale in discipline di ambito tecnico o scientifico secondo la classificazione UNESCO Isced (International Standard Classification of Education) o di cui all’allegato 1 annesso al decreto-legge n. 145 del 2013 (aggiunto dal comma 36 dell’articolo 1 della legge di Stabilità 2015 e allegato al presente documento);

b) quote di ammortamento delle spese di acquisizione o utilizzazione di strumenti e attrezzature di laboratorio, nei limiti dell’importo risultante dall’applicazione dei coefficienti stabiliti con decreto del Ministro delle finanze 31 dicembre 1988 ( pubblicato nel supplemento ordinario n. 8 alla Gazzetta Ufficiale n. 27 del 2 febbraio 1989), in relazione alla misura e al periodo di utilizzo per l’attività di ricerca e sviluppo e, comunque, con un costo unitario non inferiore a euro 2.000 al netto dell’IVA;

c) spese relative a contratti di ricerca stipulati con università, enti di ricerca e organismi equiparati, e con altre imprese, comprese le start-up innovative di cui all’articolo 25 del decreto-legge 18 ottobre 2012, n. 179, convertito, con modificazioni, dalla legge 17 dicembre 2012, n. 221(c.d. ricerca “extra-muros”);

d) competenze tecniche e privative industriali relative a un’invenzione industriale o biotecnologica, a una topografia di prodotto a semiconduttori o a una nuova varietà vegetale, anche acquisite da fonti esterne.

La cumulabilità con altre agevolazioni ed ‘automatismo’ di fruizione.

Il credito d’imposta per ricerca e sviluppo è cumulabile con altre agevolazioni, in particolare con il patent box. La cumulabilità è conseguenza del fatto che tale credito non è considerato aiuto di Stato e non è elargito dalla Comunità Europea.

Il bonus è concesso in via automatica per effetto dell’effettuazione delle spese agevolate: non occorre la presentazione di una preventiva presentazione di istanza telematica.

Perciò per la fruizione del bonus è necessaria la sola documentazione contabile riepilogativa dei costi sostenuti: documentazione che deve essere certificata dal soggetto incaricato della revisione legale o dal collegio sindacale, oppure da un professionista iscritto nel registro dei revisori legali.

Aspetti fiscali.

Il credito d’imposta relativo alla ricerca e sviluppo va indicato nella dichiarazione dei redditi relativa al periodo d’imposta di sostenimento dei costi agevolati (per i costi relativi al periodo d’imposta 2015, nel modello Unico 2016 – redditi 2015).

Il credito d’imposta non concorre alla formazione della base imponibile Ires, Irpef e Irap dell’impresa, non rileva per il calcolo della quota degli interessi passivi deducibili ai sensi dell’articolo 61, Tuir e non rileva per la determinazione della quota di spese deducibile ai sensi dell’articolo 109, comma 5, Tuir.

Il credito è utilizzabile esclusivamente in compensazione a decotto dei versamenti dovuti su Mod. F24 a partire dal periodo d’imposta successivo a quello di sostenimento dei costi agevolati (quindi per il 2015, già dal 1° gennaio 2016).

Non rileva a tal fine né il limite alla compensazione applicabile ai crediti d’imposta agevolati di 250.000 euro, né il limite del tetto annuo generale di 700.000 euro, né infine il divieto di compensare crediti erariali in presenza di somme iscritte a ruolo e scadute per un ammontare superiore a 1.500 euro.

(dott. Piergiorgio Ripa – piergiorgio.ripa@studioripa.it)